Решаем вместе
Не убран мусор, яма на дороге, не горит фонарь? Столкнулись с проблемой — сообщите о ней!

УК (ТСЖ) вправе привлекать к трудовой деятельности иностранных граждан, законно находящихся на территории РФ (количественных ограничений нет). Выясним условия привлечения к труду иностранцев, прибывших в РФ в безвизовом режиме, и порядок исчисления и уплаты НДФЛ с доходов такого иностранного гражданина, принятого на работу в УК (ТСЖ) в качестве дворника.

Когда нужен патент?

Иностранных граждан, прибывших в РФ в порядке, не требующем получения визы, и достигших возраста 18 лет, юридические лица вправе привлекать к трудовой деятельности при условии наличия у каждого такого иностранного лица патента. При этом у самого юридического лица на момент заключения трудового договора с иностранцем не должно быть неисполненных постановлений о назначении административных наказаний за незаконное привлечение к трудовой деятельности в РФ иностранных граждан (п. 1 ст. 13.3 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"). Оформление патента - забота самого иностранного гражданина, при этом ему не нужно получать разрешение на работу. Что касается организации-работодателя, для заключения трудовых договоров с иностранцами, получившими патент, она может не оформлять разрешение на привлечение и использование труда иностранных граждан (пп. 1 п. 4.5 ст. 13 Федерального закона N 115-ФЗ).

Подчеркнем: на этапе заключения трудового договора патент уже должен быть получен иностранным гражданином, поскольку сведения о патенте указываются в трудовом договоре (ст. 327.2 ТК РФ). Но "возраст" патента не должен превышать двух месяцев. Объясняется это тем, что иностранный гражданин должен заключить трудовой договор и направить его копию в территориальный орган федерального органа исполнительной власти в сфере миграции (в соответствии с Указом Президента РФ от 05.04.2016 N 156 таким органом является МВД), выдавший патент, в течение двух месяцев со дня его выдачи. В противном случае патент аннулируется.

В то же время само по себе заключение трудового договора без патента не является административно наказуемым деянием, так как ответственность наступает в случае непосредственного привлечения к трудовой деятельности в РФ иностранного гражданина при отсутствии у него патента.

┌────────────────────────────┐   ┌─────────────────────────────────────┐

│        Привлечение к       │   │Фактический допуск в какой-либо форме│

│ трудовой деятельности в РФ ├──>│к выполнению работ или оказанию услуг│

│   иностранного гражданина  │   │    либо иное использование труда    │

│                            │   │       иностранного гражданина       │

└────────────────────────────┘   └─────────────────────────────────────┘

Также следует учитывать, что иностранного гражданина можно привлекать к трудовой деятельности на территории того субъекта РФ, где ему выдан патент, по профессии (специальности, должности, виду трудовой деятельности), указанной в патенте (если такая детализация в части профессии имеется в патенте).

Административная ответственность за нарушение представленных требований (причем в отношении каждого иностранного гражданина) наступает по ч. 1, 4 ст. 18.15 КоАП РФ.

Виновное лицо

Мера ответственности

Общее правило

Совершение нарушения в городе федерального значения Москве или Санкт-Петербурге либо Московской или Ленинградской области

Гражданин

Наложение штрафа в размере от 2 000 до 5 000 руб.

Наложение штрафа в размере от 5 000 до 7 000 руб.

Должностное лицо

Наложение штрафа в размере от 25 000 до 50 000 руб.

Наложение штрафа в размере от 35 000 до 70 000 руб.

Индивидуальный предприниматель

Наложение штрафа в размере от 250 000 до 800 000 руб. либо приостановление деятельности на срок от 14 до 90 суток

Наложение штрафа в размере от 400 000 до 1 000 000 руб. либо приостановление деятельности на срок от 14 до 90 суток

Юридическое лицо

Заключил трудовой договор - сообщи в МВД

В течение трех рабочих дней с даты заключения трудового договора с иностранным гражданином об этом факте необходимо уведомить территориальный орган МВД, на территории которого данный иностранный гражданин осуществляет трудовую деятельность (п. 8 ст. 13 Федерального закона N 115-ФЗ). В этом случае важно именно заключение договора, а не привлечение к трудовой деятельности. Форма уведомления утверждена Приказом ФМС РФ от 28.06.2010 N 147 (приложение 14).

Трехдневный срок дается и на исполнение обязанности по извещению МВД о факте прекращения (расторжения) трудового договора, заключенного с иностранным гражданином.

Нарушение обязанности по уведомлению миграционного органа о заключении трудового договора с иностранным гражданином влечет административную ответственность по ч. 3, 4 ст. 18.15 КоАП РФ.

Виновное лицо

Мера ответственности

Общее правило

Совершение нарушения в городе федерального значения Москве или Санкт-Петербурге либо Московской или Ленинградской области

Гражданин

Наложение штрафа в размере от 2 000 до 5 000 руб.

Наложение штрафа в размере от 5 000 до 7 000 руб.

Должностное лицо

Наложение штрафа в размере от 35 000 до 50 000 руб.

Наложение штрафа в размере от 35 000 до 70 000 руб.

Индивидуальный предприниматель

Наложение штрафа в размере от 400 000 до 800 000 руб. либо приостановление деятельности на срок от 14 до 90 суток

Наложение штрафа в размере от 400 000 до 1 000 000 руб. либо приостановление деятельности на срок от 14 до 90 суток

Юридическое лицо

О сроках трудового договора и патента

Вне зависимости от того, на какой срок выдан патент, трудовой договор с иностранным гражданином заключается на неопределенный срок, за исключением ситуации, когда возникает необходимость заключения срочного трудового договора, допустим, на время выполнения временных (до двух месяцев) или сезонных работ (см. ст. 58, 59 ТК РФ).

Максимальный срок действия патента с учетом продления и переоформления составляет 24 месяца (п. 5, 13 ст. 13.3 Федерального закона N 115-ФЗ). (С целью переоформления патента иностранный гражданин должен обратиться в миграционный орган, выдавший патент, не позднее чем за 10 рабочих дней до истечения 12 месяцев со дня выдачи патента.)

Про выдаваемый патент

Про переоформляемый патент

Патент выдается иностранному гражданину на срок от одного до 12 месяцев

Патент переоформляется (только один раз) иностранному гражданину на срок от одного до 12 месяцев

Срок действия патента может неоднократно продлеваться на период от одного месяца. При этом общий срок действия патента с учетом продления не может составлять более 12 месяцев со дня выдачи патента

Срок действия переоформленного патента может неоднократно продлеваться на период от одного месяца. При этом общий срок действия патента с учетом продления не может составлять более 12 месяцев со дня переоформления патента

Срок действия патента, в том числе переоформленного, считается продленным на период, за который уплачен НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа. При этом обращение в миграционный орган не требуется. В ином случае срок действия патента, в том числе переоформленного, прекращается со дня, следующего за последним днем периода, за который уплачен НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа

Форма бланка патента утверждена Приказом МВД РФ от 19.06.2017 N 391. Согласно этой форме в патенте указывается дата его выдачи, других сроков в нем нет. Следовательно, фактический срок действия патента - период, за который иностранный гражданин в установленные сроки уплатил НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа.

Про НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа

Одно из условий, выполнение которых обязательно для получения патента, - это уплата иностранным гражданином НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа на период действия патента (п. 6 ст. 13.3 Федерального закона N 115-ФЗ). Авансовый платеж согласно п. 2, 3 ст. 227.1 НК РФ составляет сумму в размере 1 200 руб. в месяц, скорректированную:

- на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год (на 2018 год он равен 1,686, на 2017 год - 1,623 <1>);

- на региональный коэффициент - коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда, устанавливаемый на соответствующий календарный год законом субъекта РФ. Данный коэффициент принимается равным 1, если его значение законом субъекта РФ на очередной год не определено.

--------------------------------

<1> Установлены Приказами Минэкономразвития РФ от 30.10.2017 N 579, от 03.11.2016 N 698 соответственно.

Допустим, региональный коэффициент на 2018 год установлен в размере 2. Тогда фиксированный авансовый платеж, уплачиваемый в 2018 году, составит 4 046 руб. (1 200 руб. x 1,686 x 2) в месяц.

Важно. При уплате НДФЛ в виде фиксированных авансовых платежей для получения (продления) патента, срок действия которого относится к разным налоговым периодам, следует применять коэффициенты-дефляторы, установленные на дату совершения платежа. В последующем пересчитывать НДФЛ не нужно (Письма ФНС РФ от 27.01.2016 N БС-4-11/1052@, от 22.12.2015 N БС-4-11/22493@, Минфина РФ от 02.02.2016 N 03-04-06/4981).

Иностранный гражданин уплачивает фиксированный авансовый платеж по НДФЛ по месту осуществления деятельности на основании выданного патента до дня начала срока, на который выдается (продлевается), переоформляется патент. ФНС уточнила: до начала осуществления трудовой деятельности на основании патента фиксированные авансовые платежи уплачиваются иностранным гражданином по месту его жительства (пребывания) в РФ (Письмо от 16.03.2016 N БС-3-11/1096@).

В платежном документе указываются наименование платежа "Налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа", КБК 182 1 01 02040 01 1000 110. Кроме того, в реквизите "107" отражается значение "МС" (месячные платежи) и приводится первый предстоящий месяц, за который производится уплата фиксированных авансовых платежей (объясняется это тем, что периодичность их уплаты - месячная).

Таким образом, иностранный гражданин уплачивает фиксированный авансовый платеж по НДФЛ, размер которого не зависит от получаемого им дохода, но должен быть кратным месячному размеру (например, 4 046, 8 092, 12 138 руб. и т.д.).

К сведению. Если иностранный гражданин перечислит НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа позднее установленного срока (по истечении срока действия патента), что станет причиной непродления срока действия патента, он вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налога в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ. На это указано в Письмах ФНС РФ от 01.06.2015 N БС-2-11/653@, Минфина РФ от 19.05.2015 N 03-04-07/28585 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС РФ от 28.05.2015 N БС-4-11/9100).

УК (ТСЖ) в роли налогового агента по НДФЛ

УК (ТСЖ), выступающая в роли работодателя во взаимоотношениях с иностранным гражданином, получившим патент, является налоговым агентом по НДФЛ, исполнение обязанностей которого имеет определенные особенности.

Налогооблагаемые доходы от осуществления трудовой деятельности такого физического лица независимо от того, является ли он резидентом РФ, облагаются НДФЛ по ставке 13% (п. 1, 3 ст. 224 НК РФ, Письма Минфина РФ от 13.06.2017 N 03-04-05/36673, от 16.03.2016 N 03-04-05/14470). А вот право на получение стандартных налоговых вычетов на детей у иностранного гражданина возникает только в случае приобретения им статуса налогового резидента РФ (Письмо УФНС по г. Москве от 16.02.2016 N 20-15/014898@).

Общая сумма НДФЛ, исчисленная с доходов иностранного гражданина, подлежит уменьшению на уплаченные им за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду суммы фиксированных авансовых платежей. (Причем место уплаты фиксированных авансовых платежей (по месту осуществления деятельности, месту жительства) роли не играет - Письма ФНС РФ от 16.03.2016 N БС-3-11/1096@, от 26.09.2016 N БС-4-11/18086@.)

Уменьшение суммы НДФЛ производится только у одного налогового агента по выбору самого налогоплательщика - иностранного гражданина (от него должны поступить письменное заявление и документы, подтверждающие уплату фиксированных авансовых платежей) после получения налоговым агентом от налогового органа уведомления о подтверждении права на такое уменьшение. Форма уведомления утверждена Приказом ФНС РФ от 17.03.2015 N ММВ-7-11/109@.

Получив письменное заявление налогоплательщика, УК (ТСЖ) должна обратиться в налоговый орган с заявлением о подтверждении права на уменьшение суммы НДФЛ. Форма заявления утверждена Приказом ФНС РФ от 13.11.2015 N ММВ-7-11/512@. В свою очередь, налоговый орган направляет уведомление в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления при наличии следующих факторов:

- от миграционного органа получена информация о факте заключения налоговым агентом с налогоплательщиком трудового договора и выдаче патента;

- налоговые органы ранее не направляли уведомление применительно к соответствующему налоговому периоду в отношении указанного налогоплательщика.

Уведомление не выдадут (направят сообщение об отказе с указанием причины отказа <2>), если другому налоговому агенту ранее на соответствующий налоговый период уже было выдано уведомление в отношении иностранного гражданина (Письмо ФНС РФ от 25.03.2016 N БС-4-11/5190@). Причем это касается и ситуации, когда иностранный гражданин работает в течение года у нескольких работодателей не одновременно, а в разные периоды (часть года у одного, часть - у другого) (Письмо УФНС по г. Москве от 20.10.2015 N 20-15/110442). Зато при условии соблюдения соответствующих условий налоговый агент вправе уменьшить исчисленную сумму налога на сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей и по патенту, позволяющему иностранному гражданину осуществлять трудовую деятельность в других субъектах РФ (Письмо ФНС РФ от 26.11.2015 N БС-4-11/20700@).

--------------------------------

<2> Рекомендуемая форма сообщения приведена в Письме ФНС РФ от 30.03.2016 N БС-4-11/5514@.

После получения от налогового органа уведомления налоговый агент при уменьшении исчисленного НДФЛ вправе учитывать суммы уплаченных ранее фиксированных авансовых платежей за период действия патента, приходящийся на данный налоговый период, независимо от даты получения уведомления (Письма ФНС РФ от 23.09.2015 N БС-4-11/16682@, УФНС по г. Москве от 20.10.2015 N 20-15/110440). При этом налоговые агенты вправе произвести пересчет НДФЛ, удержанного в указанном налоговом периоде ранее (до получения уведомления) из доходов налогоплательщика, приходящихся на данный период (Письма ФНС РФ от 10.03.2016 N БС-4-11/3920@, УФНС по г. Москве от 26.06.2017 N 20-15/094586). Излишне удержанная сумма НДФЛ возвращается иностранному сотруднику на основании его письменного заявления в порядке, установленном ст. 231 НК РФ. Возврат производится в безналичной форме путем перечисления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении. Возможность возврата сумм излишне удержанного НДФЛ путем выплаты налогоплательщику наличных денежных средств Налоговым кодексом не предусмотрена (Письмо УФНС по г. Москве от 16.10.2015 N 20-15/109294).

Кроме того, возможны следующие варианты развития событий (см. также Письмо ФНС РФ от 22.03.2016 N БС-4-11/4792@):

Обстоятельство

Решение

В 2017 году уплачена сумма фиксированного авансового платежа за патент, срок действия которого с декабря 2017 года переходит на январь 2018 года

Такая сумма фиксированного авансового платежа (приходящаяся на декабрь и январь) может быть зачтена налоговым агентом в полном объеме при уменьшении исчисленной суммы НДФЛ за 2017 год

В 2017 году уплачена сумма фиксированных авансовых платежей за патент, срок действия которого приходится на 2018 год

Такая сумма фиксированных авансовых платежей, приходящихся на 2018 год, может быть учтена налоговым агентом при уменьшении исчисленной суммы НДФЛ за 2018 год после получения в установленном порядке уведомления на 2018 год

Исчисленная сумма НДФЛ за месяц соответствующего налогового периода меньше суммы уплаченного фиксированного авансового платежа

Возникшую разницу можно учесть при уменьшении суммы налога в следующем месяце этого же налогового периода

Сумма уплаченных за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду фиксированных авансовых платежей превышает сумму налога, исчисленную по итогам этого налогового периода исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов

Сумма такого превышения не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету налогоплательщику

* * *

Если иностранный гражданин прибывает в РФ в порядке, не требующем получения визы, его можно привлечь к трудовой деятельности только при условии получения им патента, что сопровождается уплатой иностранцем НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа. Заключив трудовой договор с таким иностранцем, УК (ТСЖ) - работодатель должна известить об этом миграционный орган в течение трех рабочих дней. Налогооблагаемые доходы от осуществления иностранным работником, получившим патент, трудовой деятельности облагаются НДФЛ по ставке 13%, при этом у него возникает право на получение стандартных налоговых вычетов на детей в случае приобретения статуса налогового резидента РФ. Общую сумму исчисленного НДФЛ налоговый агент, выбранный налогоплательщиком, уменьшает на уплаченные за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду фиксированные авансовые платежи, но только при условии получения от налогового органа уведомления о наличии такой возможности.

С.М. Линейкина

Эксперт журнала

"Жилищно-коммунальное хозяйство:

бухгалтерский учет и налогообложение"